С этого года налоговые агенты обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту учета Расчет сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ. Отчет за 1-й квартал 2016 года необходимо представить не позднее 4 мая. Давайте разберемся с порядком заполнения нового отчета 6-НДФЛ:

Форма и порядок представления расчета 6-НДФЛ

Форма расчета и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015г. № ММВ-7-11/450@. Обязанность налоговых агентов по представлению 6-НДФЛ закреплена в пункте 2 статьи 230 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

В отличие от справки 2-НДФЛ о доходах физических лиц новая форма расчета содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, в том числе о датах и суммах фактически полученных доходов, примененных вычетов и удержанного НДФЛ.

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов: Раздела 1 «Обобщенные показатели» и Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Расчет составляется нарастающим итогом и представляется в налоговый орган в следующие сроки:

за 1-й квартал — не позднее 30 апреля

за полугодие — не позднее 31 июля

за 9 месяцев — не позднее 31 октября

за год — не позднее 1 апреля года.

C учетом выходных дней, за 1-й квартал 2016 года отчет нужно представить не позднее 4 мая. Налоговый агент обязан представить Расчет 6-НДФЛ в электронном виде, кроме случаев, когда численность физических лиц, которым выплачен доход, не превышает 25 человек.

Thin line icon with flat design element of company accounting, business correspondence, calculation of tax, verification of financial statements. Modern style logo vector illustration concept.

Заполнение расчета 6-НДФЛ

Титульный лист формы 6-НДФЛ содержит стандартную информацию о налогоплательщике. Раздел 1 показывает информацию о доходах и налогах в разрезе ставки налога, а Раздел 2 заполняется в разрезе дат получения дохода и удержания налога.

В Разделе 2 формы 6-НДФЛ (рис. 2) налоговый агент должен для каждой даты фактического получения дохода налогоплательщиком (строка 100) указать дату удержания НДФЛ (строка 110), исчисленного именно с этого дохода, и крайний срок перечисления этого налога в бюджет (строка 120) с учетом положений статьи 223 НК РФ и пунктов 4, 6 статьи 226 НК РФ. Информация о суммах дохода и налога указывается в строках 130 и 140 соответственно.

В Разделе 1 формы 6-НДФЛ (рис. 1) указываются обобщенные показатели для каждой налоговой ставки: сумма начисленного дохода, дивидендов, вычетов, сумма исчисленного налога и фиксированных авансовых платежей. Суммарно по всем ставкам указывается количество физических лиц получивших доход, суммы налога удержанного, не удержанного, возвращенного налоговым агентом.

Дата фактического получения дохода (строка 100 расчета) определяется по правилам статьи 223 НК РФ: датой получения зарплаты при полном отработанном месяце считается последний день месяца, за который она начислена, а в случае увольнения — последний день работы в месяце увольнения, за который начислена зарплата.

Для отпускных и пособий по нетрудоспособности в качестве даты получения дохода указывается день их выплаты или перечисления на расчетный счет работника.

С 01.01.2016г. уточнены некоторые даты получения доходов физическим лицом. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой получения дохода в виде сверхнормативных суточных считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

Для материальной выгоды дата получения дохода зависит от причины ее образования. Если выгода образовалась от:

  • экономии на процентах по кредиту или займу, то согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата ее получения — последний день каждого месяца в течение срока кредитования, вне зависимости от уплаты или неуплаты процентов заемщиком;
  • приобретения товаров у компаний и предпринимателей или от приобретения ценных бумаг, то датой получения дохода является день приобретения товаров или бумаг в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

С точки зрения налога на доходы физических лиц «дата получения дохода» — это дата, когда должен быть исчислен налог. При этом, важно помнить, что:

1) налог должен быть исчислен по состоянию на дату выплаты;

2) крайняя дата перечисления удержанного налога (строка 120) зависит от вида дохода.

Удержанный с зарплаты и премий НДФЛ нужно перечислить не позднее дня, следующего за выдачей зарплаты за вторую половину месяца. Для перечисления налога с больничных или отпускных установлен другой крайний срок — последний день месяца, в котором эти отпускные или пособия были выплачены. Для других видов дохода налог нужно перечислить не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ.

Обратите внимание:

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Об этом говорится в Письме ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@. Такой же вывод следует из Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
А вот в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого отчетного периода  (Письма от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).  Это же подтверждается и Письмом ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, где указано, что операции, осуществленные в предыдущие отчетные периоды, в разделе 2 не отражаются. Таким образом, если операция произведена в одном отчетном периоде (например, 31.03.2016 начислена зарплата за март), а завершена в другом (например, 02.04.2016 перечислена зарплата за март и удержан НДФЛ), то начисление отражается в Расчете за 1-й квартал 2016г., а удержание — в Расчете за 2-й квартал 2016г., т.е. в периоде завершения (Письмо от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).

В каждом отдельном блоке раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ необходимо указывать данные о доходах, по которым:

  • Налоговым кодексом РФ установлена одна и та же дата фактического получения (строка 100);
  • совпадает дата удержания НДФЛ (строка 110);
  • Налоговым кодексом РФ установлен одинаковый срок перечисления НДФЛ.